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有梦者 不盲目——记大連出版社社长兼总编辑刘明辉(“会计名家培养工程”系列报道之七)

2019/03/14 16:28
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作爲一位資深的“成功病患者”,


他說自己三十年來一直很用心,


一直在追夢,


自然也就很幸運,


他打小就明白一個道理——


“好運氣偏愛有夢者”。

 

他是大連出版社社长兼总编辑,刘明辉。

 


  为纪念自己从事会计工作三十年,刘明辉撰文《这一万天,我很幸运》,细数了自己与会计行业的三十年缘分,经历丰富而硕果累累:在东北财经大学(下称东财)任教、任东财出版社和大連出版社社长、发起成立中国中青年财务成本研究会和三友会计研究所、参与我国注册会计师执业准则体系的制定与完善以及我国会计准则、内控规范的建设等……

 


会计逐梦 笃定前行

 

(一)難忘九五至尊游戏网址髮W時光



  1980年9月,16歲的劉明輝成爲湖南財經學院工業會計專業的一名本科生,也成爲其家鄉流花洲村的第一位大學生。湖南財經學院會計專業良好的學術氛圍滋養了勤勉用功的劉明輝。他回憶說:“當時我們的專業課任課老師大多剛從企業抽調上來,只有助教或講師職稱,但他們都有豐富的實踐經驗,授課水平似乎不比現在的教授差。”他和講授“工業企業經濟活動分析”課程的樊行健老師、指導其學士學位論文的陳安懷老師等都結下了深厚的師生情誼。1983年年底,對財務管理和經濟活動分析十分感興趣的他報考了遼甯財經學院(現東北財經大學)財務分析方向的研究生,以總分全校第二的成績順利通過考試,並幸運地分到了時任會計系副主任歐陽清作爲他的導師。劉明輝說:“從1984年擔任我的指導老師開始,歐陽清老師一天也未卸下過‘導師’的擔子,怕我摔跟頭、怕我走彎路、怕我受委屈、怕我沒進步。”



  研究生学习期间,除了听遍当时学校所有会计名师的课程、与老师讨论问题、帮老师查询资料之外,刘明辉有机会通过多种形式增加实践阅历、拓宽研究视野:和老师一起到各地进行调研,帮助企业进行内部核算制度改革和内部管理制度设计;随同老师参加相关的理论研讨会、学术交流会、经验交流会及管理研讨班;作为欧阳清老师承接的纺织工业部“全国纺织工业经济效益分析”课题组的成员,随老师去纺织工业部汇报,参加纺织工业部开展[kāi zhǎn]的相关会议;作为老师的助手,带领本科生进厂调查,根据工厂实际情况设计标准成本制度,帮助工厂开展成本管理改革;参与编写欧阳清老师主编的《工业企业经济活动分析》教材等。在硕士学位论文《论经济分析的转轨变型》写作期间,他除多次去《会计研究》编辑部、中国人民大学图书馆、大連理工大学图书馆及国家图书馆收集资料外,通过欧阳清老师的介绍,还登门拜访了阎达五老师、阎金鄂老师、王庆成老师、马英麟老师、李天民老师等多位会计前辈。此外,他还结识了一大批会计实务界的专家学者。正是与这些专家学者的交谈、沟通,让他对会计尤其是经济活动分析有了更为深刻的理解;也正是这些前辈的鼓励让他在学术研究的道路上一直保持激情、执着坚守。



(二)籌備壯大中國中青年財務成本研究會



  1988年,黨的十一屆三中全會閉幕10年之久,中國會計學術界已從禁锢中解放出來。但當時財會領域的學術組織基本上是“老先生當家”,受資曆和年齡限制,青年教師和學生參與學術會議的機會很少。意氣風發的劉明輝認爲,智慧需要開啓,思想需要碰撞,學術交流需要平台,沒有機會就自己創造機會。

  1988年元旦,劉明輝首先提出來召開一次全國範圍內的以中青年學者爲主體的財會理論研討會,這個想法得到東財會計系領導及老教授們的支持,經協商,初步確定由東北財經大學科研[kē yán]處、會計系和遼甯人民出版社爲該次研討會的發起和主辦單位。研討會的籌備工作啓動以後,幾經協商研討主題確定爲“經濟體制改革中的會計問題”。

  1988年6月8日,首屆全國中青年財務成本理論研討會召開,全體代表經過三天的學術交流和關于成立學術組織的討論醞釀,發出了《致全國中青年財務成本工作者的倡議書》,倡議成立“中國中青年財務成本研究會”,討論通過了《中國中青年財務成本研究會章程》,並選舉産生了第一屆理事會領導機構。在楊紀琬教授的幫助下,中國成本研究會批准該會爲其二級組織,中國會計學會批准該會爲其團體會員。從此,研究會托載起中青年財會工作者的責任與使命、希冀與憧憬,在財會科學的殿堂裏展翅高飛。

  劉明輝擔任研究會秘書長或會長的時間長達22年,參與了研究會成立以來的所有活動,親曆了研究會舉辦的全部年會和專題理論研討會,見證了研究會的成立、發展和壯大。研究會在成長,他也在成長。從當年研究生畢業不到一年九五至尊游戏网址嗄曛桃阎鸩匠砷L爲博士生導師的他感慨道:“有人說,我是中國會計學會財務成本分會的谛造者、貢獻者;我說,沒錯,但我更是中國會計學會財務成本分會的受益者、收獲者。”



(三)與“書”爲伍的激情歲月



  嗜書如命的劉明輝有過很多與“書”有關的夢,比如讀書、買書、賣書、寫書、編書、管理書……但唯獨因某些顧慮,沒有想過教書,而人生恰恰就是這樣富有戲劇性,他曾說,“我九五至尊游戏网址鞍肷冀K是在跟書打交道,九五至尊游戏网址顣浇虝,從寫書到譯書,從出書到賣書,無一不是做的書和文的‘生意’”。



  1993年,东北财经大学进行干部改革制度试点,首次在全校范围内公开选聘东财出版社社长,刘明辉竞聘成功,当年8月被校党委常委会任命为出版社常务副社长(主持工作)。初到出版社他面临重重困难:资不抵债、人心涣散、基建工程停工待料。上任后他随即着手五项工作使出版社面貌焕然一新:一是到财政部人教司借款30万元用以解决资金断流问题;二是围绕“向改革要活力,向开发要潜力,向管理要效益”开展全社范围的大讨论;三是出台“风险目标管理责任制”实施方案;四是宣布禁止从事第二职业,所有在外开公司的员工要么关闭公司,要么辞去公职;五是明确出版社主打产品方向为财经高等教育[Education]教材,出版理念是“出好书、出人才、出效益”。仅一年时间,出版社便扭亏为赢,创利270万元。2000年,出版社全年发货码洋达1.2亿元,实现利润1 500多万元,成功跻身全国优秀出版社之列。



  劉明輝總結道,從會計專業的視角看,他在東財出版社的8年間做過的這幾件事對會計學科建設具有較大影響:一是設立三友會計博士論文出版基金,策劃出版“三友會計論叢”,免費爲劉峰、蔡春、張龍平、陳建明等一大批青年才俊出版博士論文。這在學術著作出版難的當時無疑有著積極意義。二是從美國引進出版一大批會計經典教材,包括百余種原版影印教材和幾十種翻譯教材,對于推動我國會計教學改革、教材建設、雙語教學發揮了重要作用。三是策劃出版“三友會計名著譯叢”。這套書涵蓋哈佛、斯坦福等世界名校知名教授學者的權威著作和經典教材,多次再版,被世界衆多著名大學選用,具有深遠的影響力,同時對于我國建立現代會計審計理論體系具有重要的借鑒意義和參考價值。四是策劃出版一套“走向21世紀的現代會計”叢書,充分吸收20世紀中後期中外會計、審計、財務管理三大學科創新與發展的最新成果。五是編輯出版一套會計本科教材,連續列入國家“十一五”“十二五”“十三五”規劃教材,其中劉明輝主編的《審計》和常勳老師主編的《國際會計》被列入國家精品教材。五是作爲最初的策劃人,與中國會計學會合作組織、策劃出版了《中國會計研究文獻摘編》(1979~1999)。這套書共六卷,計900多萬字,工程浩繁。六是策劃發起成立三友會計研究所,爲中青年會計工作者的學術研究和學術交流搭建平台。



  2004年的大連出版社深陷财务困境,经多方推荐和领导协调,刘明辉经过慎重考虑,出任大連出版社社长。依靠在会计行业的优势,他先后组织策划出版了《房地产开发企业会计与纳税实务》《会计准则研究文库(10册)》等一系列两个效益俱佳的图书,使出版社逐步摆脱困境,走上正轨。至2009年年底,出版社净资产由他接手时的-93万元增长到3 100万元。



  2011年,面对信息技术的发展、阅读习惯的改变、[Market]竞争的加剧等形势,刘明辉力排众议,提出战略转型,将幻想儿童文学作为大連出版社的主攻方向,摸索出一套属于自己的发展模式,即以幻想儿童文学为主体的专业化品牌模式,以原创精品为标志的精细化生产模式,以“保卫想象力”为理念的特色化出版模式,以优质IP全版权运营为特点的产业化运作模式。经过周密筹划和苦心经营,大連出版社赢得了特色鲜明、双效显著的良好局面。2016年12月,作为掌舵人的刘明辉被评为“中国十大出版人物”。

 


和歐陽清教授的合影




学术探索 执着研究
 


  雖然承擔著繁重的管理任務,面臨較大的經營壓力,但多年來,劉明輝從未放棄對學術研究的追求。“我問道過內部控制、風險管理、出版管理、文化産業經濟和兒童文學等多個學科領域,但主要精力還是集中在了審計理論體系研究上。”從1994年加入獨立審計准則組參與審計准則起草,到此後的每一項執業准則的制定和修改,劉明輝參與了所有項目的討論、修改工作,並承擔了《獨立審計基本准則》《職業道德基本准則》《鑒證業務基本准則》等十幾項准則及一批規範意見、指南的起草工作。在我國第一批獨立審計准則的起草過程中,他負責獨立審計基本准則的起草工作,參與審計准則名稱、獨立審計目的等問題的討論,其間多次受到楊紀琬教授、常勳教授等的指導,並外出進行調查訪談,同步開展准則培訓和宣講工作,真正了解中國需要什麽樣的准則,著重解決准則草稿中“中氣不足,洋味過濃”等問題。他坦言,“也正是從這時起,我真正投入到了審計理論研究中。”在研究過程中,劉明輝先後出版了《審計》《審計與鑒證服務》《高級審計理論與實踐》《高級審計理論研究》等十幾部審計教材和著作,並發表了系列文章,對審計理論體系進行了較爲系統的闡述。



(一)審計理論的含義與作用



  對于審計理論的含義,劉明輝總結爲“人們基于對審計實務活動的認識,通過思維運動而形成的關于審計系統化的、合乎邏輯的、合乎客觀事物發展規律的理性認識,是由審計的基本概念、基本原則、基本原理以及由此推演出來的派生概念、原則、原理等內容所構成的審計知識體系。”它不以人們的意志爲轉移,是對審計實務進行認真概括和總結的産物。他認爲,審計理論的作用主要表現在解釋現存的審計實務和預測和指導未來的審計實務兩個方面,具體包括解釋審計的職責和範圍、指導審計准則和審計程序的制定、指導並推動審計實務、解釋審計實務、增強審計報告的有用性。
 


(二)關于審計動因與期望差距
 


  劉明輝認爲,研究審計動因事實上也就是研究社會對審計服務的需求以及審計的供給。社會需求是不斷變化的,當審計自身所能完成任務九五至尊游戏网址芰Σ荒苓_到社會的全部期望時,就出現了“期望差”。他認爲,審計動因的確定應符合六個衡量標准:能回答審計源于並滿足了何種社會需求;不但能解釋審計産生的原因,而且能解釋審計發展的推動力;能由審計動因推導出審計本質、審計職能、審計目的和審計責任;能解釋不同類型審計的産生原因及推動力;能解釋對審計進行管制的合理性;能說明審計爲什麽需要保持獨立性;能解釋不同時期、不同國家審計發展水平存在差異的原因。



  通過對信息理論、代理理論、受托責任理論、保險理論、沖突理論等主要的審計動因理論進行剖析後,劉明輝提出審計的起源、産生、存在、發展不是由單個因素決定的,而是由多個因素共同決定的,主要包括權力分散的結果、客觀條件的約束、複雜技術約束、趨利動機的存在、調和矛盾的需要以及降低風險的需要。而由于職業界和審計報告使用人對審計師責任的理解有了期望差,導致在現實中對審計服務的需求大于審計師的供給,出現了審計的供需矛盾。



  爲了研究審計期望差距的解決對策,劉明輝從消除業績缺陷差距、消除准則缺陷差距與消除不合理差距三個方面進行了分析。根據審計期望差距的性質,他認爲審計期望差距是不可能完全消除的。審計期望差距表現爲社會公衆對審計師工作不滿意,而審計師認爲自己的工作是恰當的。産生審計期望差距的心理學原因有:自我關注、自我服務偏見、社會比較、知行不一、歸因錯誤、先入爲主、從衆行爲。對于前三種原因導致的審計期望差距可以采用普及心理知識、在錯覺中尋找真實措施,對于知行不一可以采用角色扮演、知行合一的措施,對于歸因錯誤可以采用換位思考的措施,對于最後兩種可以采用借助媒體,師夷長技以制“疑”的措施,以降低由此産生的審計期望差距。



(三)關于審計理論結構的邏輯起點



  劉明輝認爲,研究審計理論必須考察審計理論結構,而研究審計理論結構面臨著一個不容回避的問題,即從何處入手,以什麽作爲邏輯推理的出發點。他提出將審計環境作爲構建審計理論結構的邏輯起點是切合實際的選擇。理由有六:一是審計環境是一種真實的存在,是審計系統中最簡單、最普遍、最常見、最基本的現象。二是審計環境構成審計理論體系的核心要素,是推導其他抽象的審計理論與概念的基礎。三是審計環境反映了審計根本屬性,決定著審計的需求與供給。四是審計環境是審計系統本身與影響審計的外部因素的結合體,審計環境具有聯結理論與實踐的功能。五是審計環境是衡量審計系統是否先進科學的基本標准,離開審計環境,不能解釋各不同國一蛲一國家在不同曆史階段審計理論與審計實務所存在的差異。六是審計環境倡導的多樣化研究思維方法、多元化理論模式能促進審計理論自身發展。
 


(四)關于審計理論結構的構建



  對于科學審計理論結構的構建,劉明輝認爲應遵循客觀性原則、全局性原則、邏輯性原則、曆史性和動態性原則三個原則。同時,由于構建的邏輯起點和組成要素選擇不同,人們對審計理論結構模式的理解呈現出多樣性態勢。在對各種主流審計理論結構模式予以解剖分析後,劉明輝以審計環境爲起點構建了適合我國審計現狀的審計理論結構,這一理論結構由審計理論研究的起點、前提與導向,審計基本理論,審計規範理論,審計應用理論和審計相關理論五個層次組成。其中,審計環境是審計理論研究的邏輯起點,審計假設是審計理論研究九五至尊游戏网址疤,審計目標是審計理論和實務的導向。審計基本理論是指可以通用于任何獨立審計活動的各種具有普遍指導性的審計理論。它是審計理論的精髓,由審計導因、審計性質、審計職能、審計主體、審計客體、審計原則和審計概念體系等構成,具有高度的抽象性、普遍的適用性、嚴密的邏輯性等特征。審計規範理論是指在審計基礎理論指導下,按照審計實踐的基本規律而建立的一種審計理論。它由職業技術規範理論、道德規範理論和質量控制規範理論等內容構成,具有規範性、權威性、指導性等特征。審計應用理論是在審計基本理論和審計規範理論指導下建立的一種旨在指導審計實務、提供操作指南的審計理論。它包括審計組織理論、審計操作理論和審計控制理論三個有機部分。審計相關理論是從事審計理論研究和審計實踐工作所必須具備的其他學科理論,主要包括:哲學和經濟學理論、系統科學理論、財務和會計理論、管理科學理論、統計科學理論、偵查邏輯科學理論、計算機與網絡技術理論、計算技術、行爲科學、人力資源理論、環境理論等。

 


從左至右:劉明輝、李玉環、朱小平、張俊瑞、楊雄勝、戴德明
 

 


(五)關于審計環境



  劉明輝認爲,審計作爲社會文明的産物離不開環境的影響。所謂審計環境是指與審計的存在、發展密切相關,影響審計思想、審計理論、審計實務以及審計發展水平的客觀現實因素和曆史因素的總和,是內部環境因素和外部環境因素的對立統一體。影響審計的環境因素很多,主要包括經濟、訴訟及判決、法律、科學技術、相關利益群體、文化等因素。審計環境對審計理論和實務的影響主要表現爲以下幾個方面:審計環境決定了審計需求與供給、審計目標的確立與調整、審計模式的建立與調整、審計職能的擴展和變化,促進了審計程序和方法的變更,推動了審計技術與手段的進步,制約著審計的具體內容,決定了審計風險水平。



(六)關于審計目標



  關于審計環境與審計目標的關系,劉明輝認爲,審計環境的變化導致了審計目標的演變。其中,社會需求對審計目標的確定起著根本性的導向作用,決定著審計目標的需求;審計自身九五至尊游戏网址芰徲嬆繕的確定起著決定性的平衡作用,決定著審計目標的供給;法律、法庭判決以及會計團體制定的審計准則代表了相關方博弈的過程和結果,是審計目標明確化的具體表現形式。審計目標的演變分爲查錯糾弊、鑒證財務報表的真實公允、鑒證財務報表的真實公允與查錯糾弊並重、降低信息風險(包括但不限于財務信息)四個階段,F階段,降低信息風險已成爲審計的主要目標。促使審計目標向降低信息風險轉化的原因是多方面的:一是社會公衆的信息需求在不斷擴大,傳統的財務信息已遠遠無法滿足。二是抽樣技術的發展、內部控制技術的提升,信息與網絡技術的進步,風險導向審計模式的推廣,使得審計具備了降低信息風險九五至尊游戏网址芰ΑH前殡S著經濟的高速發展,審計師的法律責任在日益擴大,但審計的建設性職能卻在日益縮小。爲了維護審計職業的生存與發展,明智的選擇應是提供更多的保證服務,對企業管理揭示的信息提供全面的評價,降低信息風險。



(七)關于審計假設
 


  劉明輝認爲,審計假設是根據已獲得的審計經驗和已知的事實,並以已有的科學理論爲指導,對審計事物所産生的原因及其運動規律作出推測性的解釋。其具有三方面特點:審計假設是不證自明的公認的“當然”之理;審計假設是邏輯推理的出發點;審計假設來源于審計實踐並用于指導審計實踐。同時具有三個性質:審計假設在本質上是普遍性的,而且是推導其他審計命題的基礎;判斷審計假設能否成立的唯一標准是審計實踐;審計假設隨審計環境的變化而變化。



  在回顧和剖析幾種主要的審計假設模式之後,劉明輝提出構建風險導向戰略系統審計假設體系,該體系包含十二條假設,即信息不對稱假設、信息不確定假設、信息可驗證假設、信息重要性假設、審計主體獨立性假設、審計主體勝任性假設、審計主體理性假設、內控相關性假設、風險可控性假設、認同一貫性假設、證據力差別假設、責任明確性假設。該假設體系分爲四個層次:第1~4個假設主要是對審計産生的原因假設;第5~7假設是對審計主體應具備資格條件的假設;第8~11個假設爲開展審計工作提供邏輯依據和技術方法的假設;第12個假設是爲明確管理責任和審計責任而做的假設。上述十二條審計假設可以構成一個完整的審計假設體系,一系列重要的審計概念都可以從這些審計假設中推導出來,從而有助于構成一個嚴密、科學的審計理論結構體系。



(八)關于審計概念體系



  劉明輝認爲,審計概念是從審計實踐中抽象出來,用審計名詞或術語表示的一種理性認識。審計概念體系是相關審計概念互相聯系、互相制約構成的一個完整的系統。該體系包括“可信性”“過程”“傳輸”“執行”四個方面。“可信性”涉及的是審計師,它與人們是否相信審計師出具的報告有關。它首先要求審計師具備相應的“勝任能力”,其次是應在實質和形式上保持其“獨立性”,以便能夠對事實進行不帶偏見的判斷和客觀的考察。“過程”指審計調查過程,可看作是以“審計判斷”作爲中心活動來收集、審查、評價和運用“審計證據”的過程。“傳輸”主要指審計師在“真實與公允”的基礎上對外公布其“審計報告”,以及審計師與被審計單位以及社會公衆之間的“溝通”。“執行”部分與“過程”部分有些重疊,單列的原因在于突出審計師是執業者這一思想。執業者要遵循該行業的執業標准即審計准則,並保持“應有的職業關注”進行相應的“質量控制”。
 


  劉明輝說,回顧三十多年來的時光,檢視一下自己走路的姿態,數一數自己留下九五至尊游戏网址_印,確是一件令人感慨的事情。他和衆多會計同仁一同經曆了我國社會經濟環境發生的巨大變化,見證了我國會計行業取得的巨大成就,感受了會計在經濟社會中的作用,目睹了會計人爲我國經濟發展所作出的重要貢獻。作爲見證者,也是參與者,他爲所處的時代感到幸運,爲所付出的努力感到自豪。他相信“有夢者不盲目”“拯救未來的唯一希望是改變現在”,相信只要自己能堅守九五至尊游戏网址份執著,未來的自己會爲過去的自己叫好,爲現在的自己感到驕傲!

 

 

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有梦者 不盲目——记大連出版社社长兼总编辑刘明辉(“会计名家培养工程”系列报道之七)